服務熱線:020-66673183

廣州勞務派遣公司注意:建筑企業使用“農民工”,千萬別忽略這些稅收風險!

廣州勞務派遣公司注意:建筑企業使用“農民工”,千萬別忽略這些稅收風險!

 二建筑企業使用民工的法律風險分析

  1、勞務合同與勞動合同的區別

  根據《中華人民共和國勞動法》、《民法》的相關規定,簽訂勞動合同與簽訂勞務合同的區別主要體現如下:

  (1)主體不同

  勞務合同的主體可以雙方都是單位,也可以雙方都是自然人,還可以一方是單位,另一方是自然人;而勞動合同的主體是確定的,只能是接受勞動的一方為單位,提供勞動的一方是自然人。勞務合同提供勞動一方主體的多樣性與勞動合同提供勞動一方只能是自然人有重大區別。

  (2)雙方當事人關系不同

  勞動合同的勞動者在勞動關系確立后成為用人單位的成員,須遵守用人單位的規章制度,雙方之間具有領導與被領導、支配與被支配的隸屬關系;勞務合同的一方無須成為另一方成員即可為需方提供勞動,雙方之間的地位自始至終是平等的。

  (3)承擔勞動風險責任的主體不同

  勞動合同的雙方當事人由于在勞動關系確立后具有隸屬關系,勞動者必須服從用人單位的組織、支配,因此在提供勞動過程中的風險責任須由用人單位承擔;勞務合同提供勞動的一方有權自行支配勞動,因此勞動風險責任自行承擔。

  (4)法律干預程度不同

  因勞動合同支付的勞動報酬稱為工資,具有按勞分配性質,工資除當事人自行約定數額外,其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規的規定;而勞務合同支付的勞動報酬稱為勞務費,主要由雙方當事人自行協商價格及支付方式等,國家法律不過分干涉。

  (5)適用法律和爭議解決方式不同

  勞務合同屬于民事合同的一種,受民法及合同法調整,故因勞務合同發生的爭議由人民法院審理;而勞動合同糾紛屬于勞動法調整,要求采用仲裁前置程序。

  (6)人工費用繳納個人所得稅的計算方法不同

  勞務合同情況下的人工費用按照勞務報酬計算個人所得稅,每月800元以下免個人所得稅,每月超過800元到4000元,每月勞務報酬收入減800元按照20%依法代扣代繳個人所得稅,每月超過4000元以上,2萬元以內的勞務報酬收入,按照每月勞務報酬收入×(1—20%)×20%依法代扣代繳個人所得稅。而勞動合同情況下的人工費用每月扣除3500元的起征點后,按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳個人所得稅。顯然簽訂勞動合同的民工比簽訂勞務合同的民工來講,個人所得稅會更低。

  在實際施工中,關于建筑勞務總包基本采取外包或勞務派遣。因此,也就存在建筑勞務公司和勞務派遣公司。營改增后,總包應如何選擇建筑勞務?建筑勞務外包和勞務派遣,哪個方式更合算呢?

  2、建筑企業通過勞務派遣形式使用農民工的法律風險:采用勞務派遣多處受限

  營改增以后,建筑企業是最好不要采用勞務派遣的用工形式,如果采用勞務派遣的用工形式,將會觸犯《勞務派遣暫行規定》和《中華人民共和國勞動法》的相關規定。

  (1)選擇勞務派遣依然要負擔派遣勞動者的社保費用。

  《中華人民共和國勞動合同法》(中華人民共和國主席令第七十三號)第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則,對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定;诖艘幎,勞務派遣工享有社會保險待遇,用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

  (2)按照勞動合同法規定,使用的被派遣勞動者數量不得超過企業用工總量的10%。

  《勞務派遣暫行規定》(人力資源和社會保障部令第 22 號)第四條 規定:“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量,使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%!鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

  (3)依照勞動合同法的規定,勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。

  根據《勞務派遣暫行規定》( 人力資源和社會保障部令第 22 號)第三條和《中華人民共和國勞動合同法》(中華人民共和國主席令第七十三號)第66條的規定,用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者(只有三性崗位才能使用勞務派遣工)。 前款規定的臨時性工作崗位是指存續時間不超過6個月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業務崗位提供服務的非主營業務崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內,可以由其他勞動者替代工作的崗位。

  因此,營改增以后,建筑施工企業應當限制或終止使用勞務派遣,最好與建筑勞務公司合作,走清包工合同形式,也就是說,建筑施工企業將人工費外包給建筑勞務公司更省成本。

  3、建筑企業直接使用勞務人員或農民工未繳納社會保險費用的法律風險

  《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的若干意見》(國辦發[2017]19)第六條第(十三)項“保護工人合法權益”規定“全面落實勞動合同制度,加大監察力度,督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動合同,到2020年基本實現勞動合同全覆蓋”。同時,根據《中華人民共和國社會保險法》第五十八條、六十條和六十三條的規定, 用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會保險經辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的,由社會保險經辦機構核定其應當繳納的社會保險費。用人單位應當自行申報、按時足額繳納社會保險費,非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳,用人單位應當按月將繳納社會保險費的明細情況告知本人。用人單位未按時足額繳納社會保險費的,由社會保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的,社會保險費征收機構可以向銀行和其他金融機構查詢其存款賬戶;并可以申請縣級以上有關行政部門作出劃撥社會保險費的決定,書面通知其開戶銀行或者其他金融機構劃撥社會保險費。用人單位賬戶余額少于應當繳納的社會保險費的,社會保險費征收機構可以要求該用人單位提供擔保,簽訂延期繳費協議。用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的,社會保險費征收機構可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產,以拍賣所得抵繳社會保險費。

  根據以上《中華人民共和國社會保險法》的規定,建筑企業不實行勞務分包,而直接雇傭勞務人員或農民工從事建筑勞務,建筑企業與勞務人員本人構成雇傭和被雇傭的法律關系。因此,建筑企業有為其雇傭的勞務人員購買社會保險的法定義務,而且建筑企業如果沒有為其勞務人員或農民工購買社會保險,將會被社會保險費征收機構強制征收!甚至會被納入不城信單位的黑名單而影響其資質的評審。

  4、建筑施工企業拖欠民工工資的法律風險

  (1)拖欠建筑勞務民工工資的施工企業列入黑名單,面臨降低建筑資質的法律風險。

  《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的若干意見》(國辦發[2017]19)第六條第(十三)項規定:“健全工資支付保障制度,按照誰用工誰負責和總承包負總責的原則,落實企業工資支付責任,依法按月足額發放工人工資。將存在拖欠工資行為的企業列入黑名單,對其采取限制市場準入等懲戒措施,情節嚴重的降低資質等級!薄秶鴦赵恨k公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)第四條第(十)項規定:“建立拖欠工資企業“黑名單”制度,定期向社會公開有關信息!薄锻锨忿r民工工資“黑名單”管理暫行辦法》(人社部規〔2017〕16號)第五條規定,用人單位存在下列情形之一的,人力資源社會保障行政部門應當自查處違法行為并作出行政處理或處罰決定之日起20個工作日內,按照管轄權限將其列入拖欠工資“黑名單”。


  (一)克扣、無故拖欠農民工工資報酬,數額達到認定拒不支付勞動報酬罪數額標準的;

  (二)因拖欠農民工工資違法行為引發群體性事件、極端事件造成嚴重不良社會影響的。

  將勞務違法分包、轉包給不具備用工主體資格的組織和個人造成拖欠農民工工資且符合前款規定情形的,應將違法分包、轉包單位及不具備用工主體資格的組織和個人一并列入拖欠工資“黑名單”。

  基于以上法律規定,建筑施工企業今后發生拖欠民工工資的現象,將被政府管理部門列入黑名單,面臨降低建筑資質的風險。

  (2)拖欠民工工資的施工企業將被列為失信企業,嚴重影響施工企業的社會信譽,以后在建筑市場上很難生存發展。

  《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)第四條第(十)項規定:“將查處的企業拖欠工資情況納入人民銀行企業征信系統、工商部門企業信用信息公示系統、住房城鄉建設等行業主管部門誠信信息平臺或政府公共信用信息服務平臺!蓖瑫r第四條第(十一)項規定:“對拖欠工資的失信企業,由有關部門在政府資金支持、政府采購、招投標、生產許可、履約擔保、資質審核、融資貸款、市場準入、評優評先等方面依法依規予以限制,使失信企業在全國范圍內“一處違法、處處受限”,提高企業失信違法成本!薄锻锨忿r民工工資“黑名單”管理暫行辦法》(人社部規〔2017〕16號)第八條:“人力資源社會保障行政部門應當按照有關規定,將拖欠工資“黑名單”信息納入當地和全國信用信息共享平臺,由相關部門在各自職責范圍內依法依規實施聯合懲戒,在政府資金支持、政府采購、招投標、生產許可、資質審核、融資貸款、市場準入、稅收優惠、評優評先等方面予以限制!

  基于以上規定,拖欠民工工資的施工企業將沒有信譽,被列為失信企業,將很難從銀行獲得貸款,很難在建筑市場上作為參與中標的入選單位。

  (3)拖欠民工工資的現象發生,建筑單位和建筑總承包單位承擔主要責任。

  《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)第二條第(三)項規定:“在工程建設領域,施工總承包企業(包括直接承包建設單位發包工程的專業承包企業,下同)對所承包工程項目的農民工工資支付負總責,分包企業(包括承包施工總承包企業發包工程的專業企業,下同)對所招用農民工的工資支付負直接責任,不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農民工工資,不得將合同應收工程款等經營風險轉嫁給農民工!蓖瑫r,第三條第(九)項規定:“在工程建設領域,建設單位或施工總承包企業未按合同約定及時劃撥工程款,致使分包企業拖欠農民工工資的,由建設單位或施工總承包企業以未結清的工程款為限先行墊付農民工工資。建設單位或施工總承包企業將工程違法發包、轉包或違法分包致使拖欠農民工工資的,由建設單位或施工總承包企業依法承擔清償責任!

  基于以上法律政策規定,如果工程建筑領域存在拖欠農民工工資的現象,建筑單位和總承包企業負主要責人。


  三建筑企業使用民工工資費用的稅收風險

  當前,為了貫徹落實《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)的文件精神,許多地方政府為了全面治理拖欠農民工工資問題,推進社會和諧穩定,制定本地方“治理拖欠農民工工資問題”的政策。使建筑企業使用勞務人員所發生的工資費用面臨以下稅收風險:

  1、勞務人員工資使用現金發放,而不委托銀行發放工資的形式,有些地方稅務局不認可建筑企業發放現金的工資表,作為成本在企業所得稅前扣除。

  根據《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)的規定:

  (1)實行農民工用工實名制管理。施工總承包企業和工程項目部應配備勞資專管員,留存每名農民工身份證、勞動合同書等復印件;健全農民工進退場、考勤計量、工資支付等管理臺賬,逐步實現信息化實名制管理。

  (2)民工申辦銀行個人工資賬戶并辦理實名制工資支付銀行卡,并負責將工資卡發放至農民工本人手中,每月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,交施工總承包單位委托銀行通過其設立的農民工工資專用賬戶直接將工資劃入農民工個人工資支付銀行卡。

  基于此規定,有些地方稅務局對建筑企業使用勞務人員工資成本在企業所得稅前扣除時,不認可建筑企業以現金支付勞務人員工資的工資發放形式,而要求總承包方通過其銀行代發民工工資,或者要求建筑企業通過銀行直接支付民工工資,才可以在企業所得稅前進行扣除。

  2、建筑企業沒有使用勞務公司開具的勞務發票,而以工資表的形式列為成本,有些地方稅務局不允許企業所得稅前扣除。

  不少地方稅務局,為了配合當地政府全面治理拖欠農民工工資問題的工作需要,在對建筑企業的企業所得稅匯算清繳時,只認可勞務公司開的勞務發票作為建筑企業的勞務人員工資成本依據,不認可建筑企業以工資表的形式作為勞務人員工資成本在企業所得稅前扣除。

  3、建筑企業總承包方代發勞務分包企業農民工工資的稅收風險

  由于建筑總承包企業通過其在工程項目所在地銀行開設的農民工工資(勞務費)專用賬戶,專項用于支付農民工工資,代勞務分包企業或專業分包企業代發農民工工資,而含農民工工資的建筑服務業增值稅專用發票或增值稅發票是勞務分包企業或專業分包企業開給建筑總承包企業,然后,總承包企業將其代發農民工工資從其支付的分包款中進行抵減。這就出現了資金流水的金額不票面金額與資金流水金額不相等,即資金流與票流不統一現象?偝邪髽I將有不能抵扣增值稅進項稅額的稅收風險。

  四建筑企業使用民工的法律稅收風險規避策略

  1、建筑公司必須與勞務公司簽訂勞務分包合同

  建筑勞務公司與總承包方或專業承包方簽訂勞務分包合同時,在合同中必須注明:建筑勞務公司選擇簡易計稅方法,開具3%的增值稅專用發票(當總承包方或專業承包方選擇一般計稅方法計征增值稅的情況下)或3%的增值稅普通發票(當總承包方或專業承包方選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下)。

  2、(建筑)勞務公司依法給民工繳納社會保險費用的合同簽訂技巧

  實踐中,由于建筑企業民工或勞務人員流動性頻繁,大部分民工都不愿意或不同意建筑企業將其社會保險費用交在建筑企業所在地的社會保險征管機構,而要求建筑企業本身承擔的部分社會化保險費用以現金的形式,連同工資發放其本人;诖丝紤],建筑企業或勞務公司與民工簽訂勞動合同,要滿足民工的以上意愿,可以考慮按照以下兩步驟簽訂勞動合同。

  (1)在勞動合同中注明的工資必須是含社會保險的工資。

  (2)在勞動合同中必須有社會保險事宜條款,該條款注明以下內容:

 、佟痢撩窆ぷ栽阜艞壴谄髽I所在地的社保局繳納社會保險,要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險。

 、谄髽I依據《中華人民共和國社會保險法》的規定,依法履行承擔××民工社會保險費用的義務,每月將社會保險費用和工資按時足額打入民工本人的工資卡。

 、邸痢撩窆と绻仄鋺艨谒诘乩U納了社會保險費用,則將有關社會保險繳納憑證交回公司保管備查,如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險,則今后有關社會保險爭議事項與本公司無關,一切責任由民工本人負責。

  3、建筑企業總承包方代發勞務分包企業農民工工資的稅收風險規避的合同簽訂技巧

  總承包企業在與勞務分包企業和專業分包企業簽訂分包合同時,必須在合同中專門有一條“農民工工資支付條款”。該條款必須明確以下幾條:

  (1)農民工工資實行建筑總承包方代發制度。勞務、分包企業負責為招用的農民工申辦銀行個人工資賬戶并辦理實名制工資支付銀行卡,并負責將工資卡發放至農民工本人手中,每月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,交施工總承包單位委托銀行通過其設立的農民工工資專用賬戶直接將工資劃入農民工個人工資支付銀行卡。

  (2)建筑分包企業在向建筑總承包方開具增值稅專用發票時,在發票備注欄打印“含總包企業支付農民工工資****元”,建筑總承包方將銀行蓋章的農民工資發放流水單交給分包方,分包方將該銀行蓋章的農民工資發放流水單與增值稅發票存根聯一同裝訂備查。

  4、建筑企業或勞務公司以現金發放民工工資(工資表形式)的法律稅務風險管理策略

  如果建筑企業一定要以現金發放給民工本人,財務上以工資表形式作為成本核算依據,則必須采用以下管控策略:

  (1)建筑企業或勞務公司必須與每一位民工本人簽訂勞動合同,依法給民工本人繳納社會保險費用。

  (2)建筑企業或勞務公司發放給每一位民工的工資依照稅法的規定,按照工資薪金所得依法履行代扣代繳個人所得稅。但是,有些地方稅務局在施工企業預繳增值稅時,必須按照一定的比例代扣個人所得稅。如果工程所在地的地稅局代扣個人所得稅,則施工企業在公司注冊地不申報個人所得稅,將民工工資直接進工程施工成本。如果沒有進行代扣民工工資的個人所得稅是,則施工企業必須在公司注冊地依法全額全員申報個人所得稅。

  (3)必須收集每一位民工親自簽字的身份證復印件,項目經理簽字的民工工地出工的考勤表,和財務部自制的有每一位民工簽字按手印的工資表,一起裝訂存檔備查。

  (4)建筑企業或勞務公司與上一家總承包方或專業分包方簽訂《不拖欠農民工工資的責任狀書》。

  (5)財務部或項目部將建筑企業招用的農民工,統一申辦銀行個人工資賬戶并辦理實名制工資支付銀行卡,并負責將工資卡發放至農民工本人手中。

  (6)財務部審核后的工資表、考勤表、簽訂勞動合同的民工清單無誤后,通過銀行將工資直接劃入民工本人工資卡。

  (7)如果直接將民工工資劃入項目經理或項目部負責人本人銀行卡,代為發放,則建筑公司必須與項目經理或項目負責人簽訂代理發放項目部民工工資的代理協議。

  (8)實行項目經理或項目負責人代發民工工資的制度,必須建立以下內部控制:

  一是實行民工工資發放公示制度。要求項目經理或項目負責人在項目部比較醒目的地方張貼建筑企業民工工資發放的公告,公告中必須明確如下內容:民工姓名、工作天數、工資總額、投訴電話、接受投訴的部門負責人(辦公室和財務部負責人),投訴的時間區間(一般規定7個工作日),民工工資發放代理人。

  二是實行民工工資代發保證金和投訴應急制度。要求項目部負責人或項目經理本人績效考核獎作抵押,如果建筑企業沒有接到民工投訴項目經理或項目負責人拖欠民工工資或造假虛報民工人數現象,則財務部將發放項目經理或項目部負責人的工資績效考核獎,否則將從項目經理或項目部負責人的工資績效考核獎直接支付,并接受罰款。

  5、建立工程項目部民工用工管理制度

  在工程建設領域,施工企業與農民工先簽訂勞動合同后進場施工,全面實行農民工實名制管理制度,建立勞動計酬手冊,記錄施工現場作業農民工的身份信息、勞動考勤、工資結算等信息,逐步實現信息化實名制管理。施工總承包企業要加強對分包企業勞動用工和工資發放的監督管理,在工程項目部配備勞資專管員,建立施工人員進出場登記制度和考勤計量、工資支付等管理臺賬,實時掌握施工現場用工及其工資支付情況,不得以包代管。施工總承包企業和分包企業應將經農民工本人簽字確認的工資支付書面記錄保存兩年以上備查。



TAG:
{aspcms:comment}
安徽快三豹子遗漏